全国内部审计质量控制研讨情况综述-工程机械动态-中国路面机械网

2007-08-17 03:49:52

我接受中国部审计协会学术委员会的委托，对全国内部审计质量控制研讨情况作如下综述。
    一、范围广、数量多、质量高
这次征集的论文来自全国各地和各行各业。广大企事业单位和政府部门的内审人员积极参与，一些民营单位的内审人员也不甘落后。涉及到财政税务、教育卫生、广播影视、城管工会、生产管理、金融证券、石油石化、煤炭钢铁、地质冶金、采掘建筑、工程机械、航空航天、铁路造船、汽车制造、公路运输、电力电网、电讯邮政、网络通信及电子科技等行业。值得指出的是，这次有10%（15篇）的论文来自各级内审协会所组织的课题组，有8.5%（13篇）的论文来自高校.
　　这次收集的论文156篇，经验交流材料14篇，总数170篇，也是历次学术研讨活动收集论文材料最多的一次。
　　通过学术委员会成员各自评审和集体评审，一共有5篇论文获得一等奖，20篇论文获得二等奖，59篇论文获得三等奖，47篇论文获得优秀奖。无论是获奖数量，还是获奖比例都是前所未有的，一、二等奖的获奖比例是16%。这说明了本次学术研讨会不仅收集的论文数量多，而且质量高，得到了学术委员们的一致好评。
　　二、系统性、全面性、可行性
　　（一）理论研究具有系统性
　　从本次学术研讨活动所收集的论文看，对内部审计质量控制有关理论问题研究，不仅能结合实际需要，而且能深入、全面地研究；不仅有观念上的突破、理论上的创新，而且能进行系统地研究。
    1. 内部审计质量控制的涵义及其特点。有人认为内部审计质量包括广义和狭义的两种涵义。广义的是指内审工作总体质量（包括管理与业务质量）；狭义的是指内审的业务工作质量。
所谓的内审质量控制是指内审机构和人员根据审计质量标准，使各项管理工作和业务工作按预定目标和规定程序运作，以便达到规定的质量要求，以及提高审计工作效率。
　　控制包括计划、实施、检查、分析与反馈――是审计机构为确保审计工作质量符合审计准则规范要求而制定和运用的控制政策和程序。控制政策是指基本方针和策略；控制程序是指具体措施和方法，两者都是内审的自律行为。
也有人认为控制包括目标设定、质量评价、质量信息反馈、内审质量再监督等。
　　第二种观点，内审质量是指内审工作及其结果的优劣程度；控制是指内部审计的管理机构或部门对内审的具体内容、范围进行有计划的监督、综合和协调的一种活动。这种控制是一种过程控制。
　　第三种观点，是借用美国《内部审计原理与技术》上的定义：内部审计质量是指内审工作的规范程度和审计作用的发挥水平，是审计工作水平的综合反映和集中体现。
　　个别论文认为内审质量控制体系具有系统性、一致性、不确定性、限制性、潜化性、可控性等特征。
　　2. 内部审计质量控制体系与原则。有人认为内审质量控制是一个体系，一定的内审质量是各种因素复合影响的结果。其基本因素是审计环境，如法律体制、经济体制等，此外还有控制组织、控制手段和控制过程三个组成部分。
控制组织――包括内审人员自我控制、审计机构控制、公司治理控制、行业协会控制、经济管理部门控制。
　　控制手段――包括审计约束控制、审计督导复核控制、审计考核控制、审计追责控制。
　　控制过程――审计计划控制、审计实施控制、审计报告控制。
　　还有人认为内部审计质量控制体系包括组织控制、制度控制、信息反馈控制、阶段性控制、人员素质控制和考核奖惩控制等。
　　个别论文提出内审全面质量控制的工作原则是预防原则、独立性原则、客观性原则、权威性原则、经济性原则、成本效益原则、适度原则。此外还有人提出10项原则。
　　3. 内审质量控制的必要性及其意义。很多作者认为内审质量控制与公司治理、风险管理及强化内部控制功能密切相关；进行内审质量控制是降低审计风险、提高审计质量、提高审计效率和效果的必然要求；强化内审质量控制不仅是我国内审日益发展的需要，也是世界各国内审发展的共同趋势；同时，实施内审质量控制不仅有利于降低审计成本增加单位价值，而且也是完善市场经济体制的需要。
　　还有人认为内审是公司治理结构的有机组成部分，内审质量控制是完善公司治理结构的可靠保证：一是有利于识别和规范关联方交易；二是有利于保证业务真实流程规范，会计信息准确，帮助理顺利益关系；三是有利于对经营决策系统审计，减少对权益者的侵害；四是有利于保证公司依法合规经营。同时认为加强内审质量控制是控制单位风险的重要条件，既有利于识别和防范各种风险，更有助于协管风险。
　　4. 内部审计质量控制中的难点。多数作者认为内部审计质量控制中存在的主要问题是：①内审机构建制不适应质量控制要求，而且责任不明确；②内审人员素质不适应需要，责任心不强，风险意识差；③内审人员执业中未遵循重要性原则、谨慎性原则，甚至有重大质量妥协的现象；④多数单位未建立质量控制目标，无切实可行的衡量标准；⑤立案不规范，方案无约束性，准备不充分，实施随意性；⑥取证不充分，依据不准确，工作底稿编制欠规范；⑦结论准确度不高，建议缺乏可行性，审计报告质量不高；⑧后续审计走过场，审计决定得不到认真落实，审计成果未能得到充分利用；⑨内审质量缺少同行检查评价和外部监督。
　　有的作者认为内审质量控制中最主要的难点是内审工作缺乏独立性、前瞻性、科学性、连续性、融合性与整体性。
　　5. 影响内审质量的主要因素。多数作者认为影响内审质量问题的主要因素是机构领导体制问题、人员素质问题、规范滞后问题、技术方法问题、控制措施及审计环境问题等。
　　6. 改善内审质量控制的主要措施和方法。多数作者认为要改善内审质量控制必须采取以下措施：①完善体制，提高内审人员素质；②完善法规体系，建立健全质量考核标准；③增强风险防范意识，确立质量为本的观点；④严格执行程序，实施全程控制；⑤加强督导，实行质量检查考核制度；⑥建立质量责任追究制度及有关的奖惩制度；⑦建立健全外部检查监督制度。
　　还有人认为要搞好内审质量控制应注意把握有关的环节和采取适当的措施与方法。应把握的环节包括作业环节、职业道德环节和管理环节。此外还应在管理体制、健全法规、执行程序、质量标准、责任追究、复核控制、考核激励、业务技能、信息管理、技术创新、审计资源配置等方面采取适当的措施和运用有效的方法。
　　有的作者认为质量控制是一种体系，而不是一个单一的过程，所以在审计质量控制中应遵循全程导向，全员参与，改善环境，自我评价，系统思考，方法创新，持续改进，准确披露，协同效益等原则。
　　7. 内审质量控制政策与程序。很多论文都涉及到内审质量控制的政策与程序问题，有一个问题值得大家注意：不应把正常的内审政策和程序混同于内质量控制的政策和程序，前者虽然涵盖后者，但后者不是前者的重复。
　　（二）实务研究具有全面性
    1. 结合内审质量控制存在的问题，多篇论文阐述了如何构建内审质量控制体系的实务。
　　2. 有四篇论文阐述了在内审全面质量控制和内审项目质量控制中如何应用系统论原理、6西格玛模式及ISO9001质量管理标准问题。
　　3. 多数论文作者根据自己丰富的内审工作经验，研究了本行业、本系统、本单位如何实践内审质量控制问题，既探讨了全面的质量控制实务问题，又探讨了项目质量控制实务问题。
　　（三）制度建设研究具有可行性
　　从收集的论文和经验材料中可见，很多单位为了规范内审质量控制并使其制度化，不少单位均建立了一定的控制制度或制订了相应的办法，最多的一个单位建立了25项制度，而这些制度均具有针对性和可行性。
　　三、值得注意的问题
　　全国内部审计质量控制研究，虽然取得了令人满意的结果，但从论文的收集和评审中也发现了一些值得深思的问题，在今后的学术研究和论文撰写中应引起足够的注意。
    1. 应看清研究的题目及其范围，否则会劳而无功。
　　2. 除了认真撰写论文外，还应注意打印、校对与装订。
    3. 应严肃认真、防止学术腐败，要杜绝抄袭。（注：本文有删节）

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